Tento článok opisuje zúžený prípad bežnej dividendy americkej obchodnej spoločnosti vyplatenej fyzickej osobe — daňovému rezidentovi SR — zo zisku za účtovné obdobie začaté 1. 1. 2017 alebo neskôr. V tomto prípade sa americká daň pri zdroji posudzuje spolu so slovenským osobitným základom dane; iné typy platieb a staršie obdobia článok neurčuje.
Krok 1: USA zrazia daň pri zdroji
Spojené štáty zrážajú z dividend vyplácaných zahraničným osobám daň pri zdroji. Podľa pokynov IRS je všeobecná sadzba 30 %; riadne vyplnený a platný formulár W-8BEN môže preukázať nárok na zníženú sadzbu podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia — medzi SR a USA (oznámenie č. 74/1994 Z. z., čl. 10) je limit pre portfóliového investora 15 %.
Model pracuje so zadanou sumou skutočne zaplatenej alebo zrazenej zahraničnej dane po prepočte na eurá. Či výpis brokera alebo iný konkrétny doklad postačuje na jej preukázanie, je samostatná otázka, ktorú článok ani kalkulačka neurčujú.
Krok 2: Slovensko — osobitný základ dane a sadzba podľa roku zisku
Zahraničné dividendy sa na Slovensku priznávajú v daňovom priznaní v osobitnom základe dane (§51e zákona č. 595/2003 Z. z.), a to z hrubej sumy — výdavky sa neodpočítavajú.
Sadzba závisí od začiatku účtovného obdobia, za ktoré firma zisk vykázala:
- 7 % — zisky za obdobia 2017 – 2023,
- 10 % — zisk za obdobie začaté v roku 2024,
- 7 % — zisky za obdobia od roku 2025.
Pri štandardnej americkej spoločnosti s kalendárnym rokom teda dividenda vyplatená v roku 2026 zo zisku za rok 2025 podlieha 7 % sadzbe.
Krok 3: zápočet — najnižšia z troch súm
Aby sa tá istá dividenda nezdanila dvakrát v plnej výške, slovenské priznanie umožňuje zápočet dane zaplatenej v zahraničí (§45). Započítať však možno najviac najnižšiu z týchto troch súm:
- daň skutočne zrazená v USA,
- suma, ktorú pripúšťa zmluva (15 % z hrubej dividendy pri portfóliovom investorovi),
- slovenská daň z tohto príjmu (7 %, resp. 10 % z hrubej sumy).
Pri bežnej 15 % americkej zrážke a slovenskej sadzbe 7 % preto zápočet pokryje celú slovenskú daň — a rozdiel medzi 15 % a 7 % zostáva nezapočítaný. V slovenskom priznaní sa nevracia ani neprenáša.
Zdravotné odvody a orientačný model
Z dividend zo ziskov za účtovné obdobia začaté 1. 1. 2017 alebo neskôr sa neplatia zdravotné odvody (§29b ods. 21 zákona č. 580/2004 Z. z.).
Orientačná kalkulačka dane z dividend zobrazuje modelový výpočet krok za krokom vrátane zápočtu a odkazov na paragrafy. Ide o orientačnú pomôcku pre zúžený typový prípad bežnej dividendy obchodnej spoločnosti zo zisku za účtovné obdobie začaté 1. 1. 2017 alebo neskôr, nie o určenie dane. Kalkulačka nepokrýva distribúcie fondov a ETF, REIT, MLP, platby cez ADR, náhradné platby pri požičiavaní cenných papierov, vrátenie kapitálu ani podiely spoločníkov v. o. s. alebo komplementárov k. s.; ich právnu klasifikáciu neurčuje a pri nich alebo pri neistej klasifikácii odpovie „nemožno určiť“.