Pri dlhodobom investovaní do akcií alebo ETF môže časový test rozhodnúť, či príjem z predaja spĺňa podmienky úplného oslobodenia. Výsledok závisí od oboch časových podmienok aj od zákonných a modelových obmedzení opísaných nižšie.
Čo hovorí zákon
Podľa §9 ods. 1 písm. k) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov je príjem z predaja cenných papierov oslobodený od dane, ak sú súčasne splnené dve podmienky:
- cenný papier ste držali viac ako jeden rok (doba medzi nadobudnutím a predajom presiahla rok) a
- cenný papier bol prijatý na obchodovanie na regulovanom trhu (u nás alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu) viac ako jeden rok pred predajom.
Obe podmienky musia platiť naraz. Pri dlhšie obchodovaných cenných papieroch môže byť obdobie od prijatia na regulovaný trh dlhšie ako jeden rok, nie je to však automatický predpoklad; musí byť známy príslušný regulovaný trh aj dátum prijatia.
Dôležitý detail: doba musí rok presiahnuť. Pri zadaných právne rozhodných dátumoch, ktorých začiatok nie je 29. februára, presný deň prvého výročia podmienku neprekročí; neskorší kalendárny deň ju môže prekročiť. Článok neurčuje, či je rozhodujúci deň obchodu, vysporiadania alebo prevodu vlastníctva.
Oslobodenie sa nevzťahuje na cenné papiere, ktoré sú alebo boli v obchodnom majetku, ani na zamestnanecké akcie nadobudnuté ako nepeňažné plnenie po 31. 12. 2023.
Daňové dôsledky úplného oslobodenia
Oslobodený príjem sa v daňovom priznaní neuvádza a nevstupuje do vymeriavacieho základu zdravotného poistenia. Ak po neuplatnení časového testu a po použití zostávajúcej časti spoločného limitu do 500 € zostane zdaniteľná suma, vstupuje do súhrnného základu dane podľa §4 ods. 1 písm. a). Pre rok 2026 sa uplatnia pásma 19 % do 43 983,32 €, 25 % do 60 349,21 €, 30 % do 75 010,32 € a 35 % nad túto hranicu. Pri účasti na verejnom zdravotnom poistení v SR podlieha zdaniteľný základ príjmu podľa §8 poistnému 16 % (8 % pri osobe so zdravotným postihnutím), bez horného limitu, určenému v ročnom zúčtovaní.
Daňové zaobchádzanie závisí od toho, či sú pri právne rozhodných dátumoch splnené obe podmienky; nejde o odporúčanie načasovať transakciu.
Predaj do roka: ako sa počíta zdaniteľný zisk
V zúženom prípade sekundárneho predaja kúpeného cenného papiera fyzickou osobou mimo súčasného aj bývalého obchodného majetku patrí príjem, ktorý nie je oslobodený podľa §9 ods. 1 písm. k), medzi ostatné príjmy podľa §8 ods. 1 písm. e). Iný spôsob nadobudnutia alebo iný typ transakcie vyžaduje samostatnú klasifikáciu. Základom je príjem z predaja mínus preukázateľné výdavky — skutočne zaplatená kúpna cena a poplatky priamo súvisiace s nadobudnutím a predajom. Zisky a straty z viacerých zdaniteľných predajov v tom istom roku sa v rámci kategórie vzájomne započítajú; výsledok však nemôže byť záporný a strata sa neprenáša do ďalších rokov.
Potom prichádza na rad oslobodenie do 500 € (§9 ods. 1 písm. i)): uplatní sa zostávajúca časť jedného spoločného limitu, najviac 500 €. Limit sa vzťahuje na skupinu príjmov podľa §8 ods. 1 písm. d) až f) a je spoločný aj s príjmami z prenájmu a príležitostnými príjmami — ak ste ho už čerpali inde, na predaj cenných papierov zostane menej.
Pozor na detaily, ktoré rozhodujú
- Právne rozhodné dátumy. Nie je všeobecne určené, či je v konkrétnom prípade rozhodujúci deň obchodu, vysporiadania alebo prevodu vlastníctva. Ak je právny základ dátumu neistý alebo dátum nadobudnutia či prijatia na regulovaný trh pripadá na 29. februára, orientačný model odpovie „nemožno určiť“.
- Typ nástroja a transakcie. Pravidlo sa týka predaja cenných papierov na trhu. Vyplatenie podielu priamo fondom či derivátové produkty sa posudzujú inak.
- Spôsob nadobudnutia. Pri dedení, darovaní alebo zamestnaneckých akciách platia osobitné pravidlá.
Celý modelový výpočet — vrátane časového testu, oslobodenia do 500 €, pásiem aj odhadu odvodov — si môžete pozrieť krok za krokom v našej orientačnej kalkulačke dane z predaja akcií a ETF. Kalkulačka je orientačná pomôcka, nie určenie vašej dane; pri neistých vstupoch radšej odpovie „nemožno určiť“. Jej typový rozsah je sekundárny predaj cenných papierov nadobudnutých kúpou od 1. 1. 2011, s už prideleným podielom príjmov a výdavkov, mimo súčasného aj bývalého obchodného majetku; ostatné alebo neisté prípady neurčuje.